2021年注册会计师考试《会计》精选试题（4）

单选题

1、甲公司2018年5月1日以银行存款800万元自丙公司手中换取乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，当天乙公司相对于集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，甲公司将换入的股权仍作为长期股权投资来处理，为换入长期股权投资支付的手续费等必要支出为10万元，甲公司换入资产的入账价值为（　）

A、600万元

B、810万元

C、720万元

D、730万元

【答案】A

【解析】甲公司换入资产的入账价值＝1 000×60%＝600（万元）；由于甲、乙、丙同属一个企业集团，那么本题属于同一控制下形成的企业合并，应按照同一控制下企业合并的原则进行处理，长期股权投资的入账价值为享有的被合并方所有者权益账面价值的份额，即为600万元。甲公司的账务处理为： 借：长期股权投资——乙公司（1 000×60%） 600 　　资本公积——资本溢价 200 　　贷：银行存款 800 借：管理费用 10 　　贷：银行存款 10

2、甲公司通过发行自身权益性证券方式取得同一集团内的乙公司的60%股权，发行200万股普通股股票（面值为每股1元），每股的公允价值为5元，支付发行佣金50万元，取得股权之后能够对乙公司实施控制，已知乙公司相对于最终控制方的净资产账面价值为2 000万元，其中包含商誉100万元，净资产公允价值为2 500万元，乙公司是最终控制方从集团外部取得的，不考虑其他因素，甲公司因该项业务确认的资本公积是（　）

A、990万元

B、750万元

C、1 250万元

D、890万元

【答案】

A

【解析】

长期股权投资的初始投资成本＝（2 000－100）×60%＋100＝1 240（万元），初始投资成本与发行权益性证券的面值之间的差额计入资本公积——股本溢价。发行权益性证券支付的佣金手续费冲减“资本公积——股本溢价”，因此，确认的资本公积金额＝1240－200－50＝990（万元）。 相应的会计分录为： 借：长期股权投资——投资成本　1 240 　　贷：股本 200 　银行存款 50 　资本公积——股本溢价 990 【提示】2 000－100是自原购买日持续计算的乙公司可辨认净资产的账面价值。

3、甲公司为A公司的子公司。2×16年1月1日A公司以银行存款2 300万元从集团外部取得乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元（与账面价值相等），乙公司2×16年实现账面净利润600万元，实现公允净利润900万元。 2×17年1月1日，甲公司以一批库存商品和银行存款800万元为对价从母公司A手中取得乙公司80%的股权，当日便取得对乙公司的控制权。甲公司付出的库存商品的公允价值为1 600万元，账面余额为1 250万元，未计提跌价准备。投资当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3 200万元，公允价值为3 300万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。甲公司取得长期股权投资的入账价值为（　）

A、3 008万元

B、2 656万元

C、3 020万元

D、2 960万元

【答案】C

【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资应以享有的被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值，而这里被投资方所有者权益的账面价值是指的被投资方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值，包括原非同一控制购买日开始持续计算的可辨认净资产价值和不可辨认的商誉。A公司取得乙公司股权时确认合并商誉＝2 300－2 800×80%＝60（万元），因此长期股权投资的入账价值＝（2 800＋900）×80%＋60＝3 020（万元）。相关分录为： A公司购入乙公司股权： 借：长期股权投资——投资成本2 300 　　贷：银行存款2 300 甲公司购入乙公司80%股权： 借：长期股权投资——投资成本3 020 　贷：银行存款800 　库存商品1 250 　应交税费——应交增值税（销项税额）208 　资本公积——股本溢价762

4、A公司和B公司同为M集团的子公司，2×19年5月1日，A公司以无形资产作为合并对价取得B公司60%的表决权资本。无形资产原值为1 000万元，累计摊销额为200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1 000万元。合并日B公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产的公允价值为1 500万元。A公司取得股权发生审计、评估费用10万元。假设A公司资本公积项目有足够的贷方余额，A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额为（　）

A、－400万元

B、－200万元

C、－800万元

D、－100万元

【答案】D

【解析】A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额＝1 000×60%－（1 000－200－100）＝－100（万元）；分录处理为：

借：长期股权投资——投资成本　　　　（1 000×60%）600

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　100

资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　100

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：管理费用 10

贷：银行存款 10

多选题

5、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理不正确的有（　）

A、合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润

B、合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日公允价值计量

C、合并方以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用

D、合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益

【答案】AB

【解析】同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日的账面价值计量，合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。因此选项AB不正确。

6.同一控制下吸收合并在合并日的会计处理不正确的有（　）

A、合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润

B、合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日公允价值计量

C、合并方以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用

D、合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益

【答案】AB

【解析】同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日的账面价值计量，合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。因此选项AB不正确。

单选题

7、甲公司2×15年初取得乙公司10%的股权，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×16年5月，甲公司又从母公司A手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款300万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，所有者权益账面价值为2 500万元；2×15年底以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产未发生公允价值变动；第二次投资时支付银行存款1 700万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，所有者权益账面价值为3 300万元，取得控制权日原投资的公允价值为350万元。假定甲公司资本公积存在足够的贷方余额，不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。增资时影响甲公司资本公积的金额为（　）

A、70万元

B、－70万元

C、－20万元

D、20万元

【答案】C

【解析】

本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，即入账价值＝3 300×（10%＋50%）＝1 980（万元），入账价值与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额＝1 980－（300＋1 700）＝－20（万元）。相应的会计分录为：2×15年初：借：其他权益工具投资——成本　300

贷：银行存款

3002×16年5月：借：长期股权投资——投资成本　1 980

资本公积——股本溢价　　　　20

贷：其他权益工具投资——成本　300

银行存款　　　　　　　　1 700