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2020年高级会计师《会计实务》考前提分试题及答案(2)

2020-04-22 20:40:44 来源:京师财税 分享到:

  甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;产品的销售价格中均不含增值税额;不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下:

  (1)2002年1月1日,甲公司与 A 公司签订受托经营协议,受托经营 A 公司的全资子公司B 公司,受托期限2年。协议约定:甲公司每年按 B 公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。A 公司系 C 公司的子公司;C 公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。

  2002年度,甲公司根据受托经营协议经营管理 B 公司。2002年1月1日, B 公司的净资产为 12000万元。2002年度,B 公司实现净利润1000万元(除实现净利润外,无其他所有者权益变动);至2002年12月31日,甲公司尚未从 A 公司收到托管收益。

  (2)2002年2月10日,甲公司与 D 公司签订购销合同,向 D 公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元,未计提存货跌价准备。产品已发出,款项已收存银行。甲公司系 D 公司的母公司,其生产的该产品96%以上均销往 D 公司,且市场上无同类产品。

  (3)2002年4月11日,甲公司与 E 公司签订协议销售产品一批。协议规定:该批产品的销售价格为21000万元;甲公司应按 E 公司提出的技术要求专门设计制造该批产品,自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日,甲公司已完成该批产品的设计制造,并运抵 E 公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000万元。

  上述协议签订时,甲公司特有 E 公司30%有表决权股份,对 E 公司具有重大影响;相应的长期股权投资账面价值为9000万元,未计提减值准备。2002年5月8日,甲公司将所持有 E公司的股权全部转让给 G 公司,该股权的市场价格为10000万元,实际转让价款为15000万元;相关股权划转手续已办理完毕,款项已收取。G 公司系甲公司的合营企业。

  (4)2002年4月12日,甲公司向 H 公司销售产品一批,共计2000件,每件产品销售价格为10万元,每件产品实际成本为6.5万元;未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出,款项于4月20日收到。除向 H 公司销售该类产品外,甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是 H 公司的总经理。

  (5)2002年5月1日,甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给 M 公司。该组资产和负债的构成情况如下:①应收账款:账面余额10000万元,已计提坏账准备2000万元;②固定资产(房屋):账面原价8000万元,已提折旧3000万元,已计提减值准备1000万元;③其他应付款:账面价值800万元。5月28日,甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续,并将从M 公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M 公司系 N 公司的合营企业,N 公司系甲公司的控股子公司。

  (6)2002年12月5日,甲公司与 W 公司签订合同,向 W 公司提供硬件设备及其配套的系统软件,合同价款总额为4500万元(不含增值税额),其中系统软件的价值为1500万元。合同规定:合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后,由 W 公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求,则 W 公司可拒绝付款。至2002年12月31日,合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业 Y 公司开发完成,甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造,并于2002年12月31日完成设计制造工作,实际发生费用2560万元

  要求:

  分别计算2002年甲公司与 A 公司、D 公司、E 公司、H 公司、M 公司及 W 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。

  【参考答案】

  (1)甲公司与 A 公司此项属于受托经营企业。因为 C 公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派,A 公司系 C公司的子公司,所以甲公司与 A 公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益,②受托经营企业实现净利润,③受托经营企业净资产收益率超过10%的,按净资产的10%计算的金额。

  受托经营协议收益=1000×70%=700(万元)

  受托经营实现净利润=1000(万元)

  净资产收益率=1000÷(12000+1000)<10%所 以 , 2002 年 甲 公 司 与 A 公 司 发 生 的 交 易 对 甲 公 司 2002 年 度 利 润 总 额 的 影 响=1000×70%=700(万元)(甲公司应将700万元计入其他业务收入)

  (2)甲公司与 D 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系 D 公司的母公司,所以甲公司与 D 公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%,且实际交易价格(1000万元)超过所销售商品账面价值的120%(750×120%=900万元),甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2002年甲公司与 D 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=750×120%-750=150(万元)

  (3)甲公司与 E 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有 E 公司的股份转让给了 G 公司,但在交易发生时,甲公司与 E 公司之间具有关联方关系。甲公司与 E 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800(应确认的收入)-14000(应确认的费用)=2800(万元)。

  (4)甲公司与 H 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是 H公司的总经理,所以甲公司与 H 公司具有关联方关系。甲公司与 H 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600(7.8×2000应确认的收入)-13000(6.5×2000应确认的费用)=2600(万元);

  (5)甲公司与 M 公司此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为 M 公司系 N 公司的合营企业,N 公司系甲公司的控股子公司,所以甲公司与 M 公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产,实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额,计入资本公积,不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(万元),应确认资本公积。甲公司与M 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0。

  (6)甲公司与 W 公司此项甲公司与 W 公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认,根据配比原则,相关的成本也不应确认,要到试运转2个月后 W 公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=0(万元)的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题,但总价法核算,原收入的确认是不考虑现金折扣,其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元,成本2.6万元,还应冲减财务费用、所得税等。

责任编辑: jscaishui
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宝**:喜欢张京老师,好多不明白的问题老师一讲马上就明白了,实务91分,可惜只报了一门。

布**:黄建军老师思路非常清晰,不愧是北大的老师。

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